הרשמה לניוזלטר
שם פרטי:
שם משפחה:
דוא"ל:
שלח
אנו מכבדים את פרטיותך. לעולם לא נמכור,
לא נסחור או לא נעביר את פרטייך לגורם אחר. נקודה.
מי חייב בדיווח למס הכנסה ומי פטור?
אורי כליף, עו"ד

תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון)(תיקון), התשס"ד-2004 שפורסמו ברשומות בתאריך 31.5.04, הביאו לתמורות מרחיקות לכת בנושא כללי הדיווח לרשויות המס בישראל. להלן טבלה המרכזת את כללי הדיווח החדשים הנוהגים משנת 2003 ואילך. ברשימה זו אבקש להביא טבלה מפורטת שהוכנה על ידי עמיתי למשרד, רונן ארויו, עו"ד (רו"ח) ואיתי הוכברג, עו"ד (חשבונאות). יושם אל לב כי מי שפטור על פי הטור השמאלי בטבלה עדיין צריך לבדוק אם אינו חייב על פי הטור הימיני שהינו קונקלוסיבי.

פטור מדיווח
תקנה מי פטור הערות
2(א) יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס היתה ממשכורת משכורת -
הכנסה שסכומה הכולל בשנת המס לא עלה על 525,000 ₪ (2004), נוכה ממנה מלוא המס והיא אחת מאלה:
  1. הכנסת עבודה, קצבה (2(5)) המשולמת ע"י מעביד/קופ"ג, מענק פרישה או מוות (9(7)) החייב במס.
  2. סכום המתקבל עקב היוון קצבה (ממעביד לשעבר, מקופ"ג, ממב"ל) החייב במס.
  3. הכנסה של עובד ממימוש מניה שהוקצתה לו ושחלות במכירתה הוראות סעיף 102 לפקודה.
סכומים שהתקבלו ממספר מעבידים או מצירוף של הכנסות מההכנסות המנויות בפסקאות (1) - (3) יראו את כלל ההכנסה כמשכורת רק אם מאחד הסכומים נוכה המס לפי סעיף 164 לפקודה ומשאר הסכומים נוכה המס בשיעור שאינו נמוך משיעור המס המירבי או בשיעור שקבע פקיד השומה.
יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס היתה מדמי שכירות הכנסה מדמי שכירות - הכנסה ששולם עליה מס לפי סעיף 122 לפקודה (שכ"ד מדירת מגורים שמשולם בגינה מס סופי של 10%) ושסך כל ההכנסה ממנה בשנת המס לא עלה על 272,000 ₪ (2004).
יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס היתה מהכנסת חוץ הכנסת חוץ -
הכנסה שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל וכן הכנסה ממכירת ני"ע של חברה תושבת ישראל הרשום בבורסה בחו"ל שהתקיימו בה כל אלה:
  1. סכומה לא עלה על 272,000 ₪ (2004);
  2. שולמה בשלה מקדמת מס, ולענין הכנסה כאמור שאינה מכירת ני"ע של חברה תושבת ישראל הנסחרת בבורסה או ממכירת ני"ע זר - שולמה בשלה מקדמת מס או שנקבע לה פטור ממס.
יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס היתה מקצבת חוץ הכנסה מקצבת חוץ -
  1. הכנסה מקצבה (סעיף 9ג לפקודה);
  2. אין לשלם בשלה מס נוסף בישראל (בשל הוראות סעיף 9ג או בשל הקלות ממסי כפל).
  3. סכומה לא עלה על 272,000 ₪ (2004).
יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס היתה מריבית הכנסה מריבית -
  1. הכנסה מריבית, דמי נכיון, הפרשי הצמדה או מרווחים שהם הכנסה לפי סעיף 2(4);
  2. הופקה או נצמחה בישראל;
  3. משתלמת בתכנית חסכון, בפקדון, בקופ"ג, ע"פ אג"ח סחירה, מילווה מדינה או מק"מ.
  4. נקבע לה פטור ממס או שהיא חייבת במס לפי הוראות סעיף 125ג(ב) או (ג) לפקודה, נוכה ממנה מלוא המס וסכומה אינו עולה על 520,000 ₪ (נכון לשנת 2004. בשנת 2003 אין הגבלת תקרה).
יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס היתה מהכנסה מני"ע הכנסה מני"ע - הכנסה ממכירת ני"ע נסחר בבורסה, לרבות הכנסה ממכירת ני"ע זר או מכירת מק"מ, שהתקיים לגביה אחד מאלה:
  1. נקבע לה פטור ממס.
  2. נוכה ממנה מלוא המס וסכומה אינו עולה על 1.5 מיליון ₪ (נכון לשנת 2004. בשנת 2003 אין הגבלת תקרה).
יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס היתה מהכנסה נוספת הכנסה נוספת -
  1. הכנסה שנוכה ממנה מלוא המס, בשיעור שאינו נמוך מהשיעור המירבי (שיעור המס הגבוה ביותר לפי סעיף 121, ולענין הכנסה שנקבע לה שיעור מס נמוך יותר - השיעור הגבוה ביותר שנקבע לה), או באישור פקיד השומה בשיעור שאינו נמוך מ- 30%.
  2. הכנסה שאינה הכנסה לפי סעיף 2(1) או (2) לפקודה שחל לגביה פטור ממס (למשל: שכ"ד למגורים הפטור מכח הוראת השעה).
והכל למעט משכורת, הכנסת חוץ, הכנסה מקצבת חוץ הכנסה מריבית או הכנסה מני"ע ובלבד שסך כל ההכנסה הנוספת בשנת המס לא עלה על 272,000 ₪ (2004).
בני זוג הזכאים לחישוב נפרד של המס על הכנסתם מיגיעה אישית, יחולו התקרות הקבועות בהגדרות "משכורת", "הכנסה מדמי שכירות" או "הכנסת חוץ", לגבי כל אחד מבני הזוג על הכנסתו מיגיעה אישית
יחיד תושב ישראל שכל הכנסותיו אינן מעבודה, מעסק או ממשלח יד ושאין לו זכות בחבר בני אדם תושב חוץ או בנכס חוץ ששוויו מעל 1.514 מיליון ₪ או חשבון בתאגיד בנקאי חוץ שמופקד בו מעל 1.5 מיליון ₪ - ושכל הכנסתו בשנת המס לא עלתה על פי שלושה מסכום נקודות הזיכוי שהוא זכאי להן באותה שנת מס לפי סעיפים 34 ו- 36 לפקודה.
תושב חוץ שהיתה לו הכנסה שנצמחה או הופקה בישראל אם נוכה ממנה מלוא המס (לפי סעיפים 161 ,164, 170 לפקודה) והיא:
  1. הכנסה מעסק או משלח יד אשר הפעילות בהם התמשכה בשנת המס תקופה שאינה עולה על 180 יום.
  2. הכנסה לפי סעיף 2(2) או 2(5) לפקודה.
  3. הכנסה לפי סעיפים
2(4), (6) או (7) לפקודה.

חייב בדיווח
תקנה מי פטור הערות
3(א)(1) יחיד או בן זוגו שהינם בעלי שליטה בעל שליטה - מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או ביחד עם קרובו ב- 10% לפחות מהון המניות/כוח ההצבעה/בזכות לרווחים או מחזיק בזכות למנות מנהל בחברה.
יחיד עולה חדש/בני זוג עולים חדשים (או תושב/ים חוזרים ששהו דרך קבע מחוץ לישראל לפחות 10 שנים), יהיו פטורים מדיווח לפי תקנה 3(א)(1), לגבי הדוחות לשנת המס הראשונה שבה נעשו לתושבי ישראל ולשנת המס שלאחריה, בהתקיים התנאים הבאים:
  1. היחיד או בן זוגו אינם בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב ישראל;
  2. היחיד או בן זוגו הינם בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב חוץ שהוקם בעת היותם תושבי חוץ, ופרט להם אין תושבי ישראל אחרים בעלי שליטה בחברה זו בשנות המס הנבחנות.
3(א)(2) יחיד שהכנסתו החייבת כוללת הכנסה של בן זוגו והם אינם רשאים לתבוע חישוב נפרד
3(א)(3) יחיד שהכנסתו או הכנסת בן זוגו בשנת המס כללה מענק פרישה או מוות או סכום שנתקבל עקב היוון קצבה שלגביהם ניתן אישור פריסה לשנים הבאות לפי סעיף 8(ג)(3) לפקודה
3(א)(4) יחיד שהכנסתו או הכנסת בן זוגו בשנת במס כללה שכר ספורטאים שכר ספורטאים -
סכומים המשתלמים על ידי חייב למקבל שהוא ספורטאי, בין בכסף ובין בשווה כסף, לרבות מע"מ על פי חוק מס ערך מוסף, כמענקי חתימה לרבות תשלום מראש לקראת פתיחת עונת המשחקים, תשלום בעד העברת שחקן, תשלום לשחקן - חוזה בעד הסכמתו לשחק בשורות האגודה, תשלומים בעד תרגול, השתתפות במשחקים, באימונים או הופעה במשחקים, תשלומים של החזר הוצאות לרבות הוצאות נסיעה, הפסד שעות עבודה או ויתור על הכנסה אחרת, תשלומים של מענקים התלויים בתוצאות משחק, בעד השתתפות במסגרת תחרות או אירועים מיוחדים ומענקים בעד הישג מיוחד, או כל תשלום דומה להם, בין בתשלומים חד-פעמיים ובין בתשלומים תקופתיים, והכל למעט תשלומים שעליהם חלה חובת הניכוי לפי תקנות ניכוי ממשכורת.
3(א)(5) יחיד שהיה חייב להגיש דו"ח לשנת המס הקודמת שלא ע"פ תקנה זו
3(א)(6) יחיד שהיו לו, לבן זוגו או לילדו הקטין במועד כלשהו בשנת המס:
(1) זכות בחבר בני אדם תושב חוץ שאינו נסחר בבורסה
(2) נכסי חוץ אחרים ששווים ביום כלשהו בשנת המס הוא לפחות 1.514 מיליון ₪
 נכס חוץ - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין וכן כל זכות או טובת הנאה, ראויות או מוחזקות והכל כשהם מחוץ לישראל.

עולה חדש/תושב חוזר, בן זוגו וילדו הקטין שהיו זכאים כולם בשנת המס לפטור ממס לפי סעיף 14(א) (או 14(ג)) לפקודה או לפי סעיף 90(ב) לחוק לתיקון הפקודה יהיו פטורים מדיווח לפי תקנה 3(א)(6).
3(א)(7) יחיד, בן זוגו או ילדו הקטין, בעלי חשבון בתאגיד בנקאי חוץ במועד כלשהו בשנת המס אם היתרה הכוללת בכל חשבונותיהם בתאגידי חוץ בנקאיים ביום כלשהו בשנת המס הוא לפחות 1.5 מיליון ש"ח תאגיד חוץ בנקאי - תאגיד שהואגד מחוץ לישראל והוא בנק או מוסד כספי אחר לפי דיני אותה מדינה.

בעל חשבון בתאגיד חוץ בנקאי - מי שרשום בתאגיד חוץ בנקאי כבעל חשבון במטבע כלשהו.

עולה חדש/תושב חוזר, בן זוגו וילדו הקטין שהיו זכאים כולם בשנת המס לפטור ממס לפי סעיף 14(א) (או 14(ג)) לפקודה או לפי סעיף 90(ב) לחוק לתיקון הפקודה יהיו פטורים מדיווח לפי תקנה 3(א)(7).
5א יחיד תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות, או שקיבל מכספי נאמנות, במישרין או בעקיפין, סכום בכסף או בשווה כסף העולה על 100,000 ₪, גם אם אינו חייב במס בישראל
6 יחיד שנדרש להגיש דו"ח על ידי פקיד השומה

* עו"ד אורי כליף, מומחה למיסוי בינלאומי במשרד עו"ד ד"ר אבי אלתר. מחבר הספרים 'הרפורמה במיסוי בינלאומי' ו'אינציקלופדיית אמנות מס' (עם דר' א. אלתר). כתובת דוא"ל : ori@altertax.co.il

הגבלת אחריות


www.mashlim.com